市场经济是诚信基础上的法制经济，注册会计师如何以诚信为基石切实履行市场经济警察的职能，提高业已受损的行业形象，已在世界范围内引起各界广泛的关注和讨论。
“银广厦事件”、“安然事件”等一系列的失信案件的发生有监管制度不完善、公司欺诈、市场机制本身的缺陷等外部原因，也有审计方面内在原因。但注册会计师及会计师事务所的执业行为是否切实诚信，无疑对审计成败乃至行业社会公信力的高低起着决定性的作用。换句话说，诚信不只是理论问题，不能只停留在讨论上，更重要的是实践。中天恒会计师事务所在诚信建设上始终坚持诚信敬业，欲树业先树人，强化自身素质，提高执业水平，努力维护行业的社会公信力。具体做法是：
一、注重人品考核，严把入门关，正本清源
诚信强调的是人的内在品质，体现的是高尚的人格、崇高的境界和丰富深刻的修养内涵，属于道德资源，诚信也是传统道德观念的核心。在市场经济条件下，诚信又被赋予新的内容，即相关主体在追求自身利益时如何求得自身利益和他人利益及社会利益的相对平衡。如果一味地强调个人利益，把个人利益看得高于切，必然导致急功近利、见利忘义、道德失缺。
基于此，中天恒会计师事务所认为在事务所既定的服务宗旨下，事务所的诚信取决于从业人员的诚信，而执业人员的诚信首先取决于执业人员的道德修养，善于从源头把关是诚信的有力保障。多年来，中天恒会计师事务所始终不忘从人员招聘处着手，在关注应聘人员的执业技能的同时，也重点考查其前期执业记录和相关道德记录，并从多方面考察其操行、为人处世和价值取向，将有不良记录者或者缺乏诚信者拒之门外，避免出现“亡羊补牢”的尴尬。坚持“宁精勿滥”的原则，保证为事务所诚信之泉正本清源。
二、以职业道德基本准则为出发点，加强员工职业道德教育
诚信是注册会计师职业道德的精髓，是注册会计师道德准则、道德情操与道德品质的基本要求和价值体现。职业道德作为注册会计师职业修养的基本行为准则，主要以独立、客观、公正三大原则为主线，以业务承接、提高专业胜任能力、维护注册会计师及行业形象和同业协作等行为规范为过程，以最终对客户和对社会公众服务为归宿，全面体现了行业诚信原则，因而是注册会计师诚信与素养的核心内容。正如陈毓圭秘书长所说“注册会计师诚信的重要体现就是遵循职业道德”。
长期以来，针对当前行业内存在的为争揽业务竞相压价，不顾质量恶性竞争、为保收益不计后果接下家、面对干预和压力不能保持应有的独立性和谨慎原则而出具不实的审计报告、承接与鉴证业务不相容的业务、收受客户礼金、持有客户股票或对客户有投资利益以及因收费太低而简化审计程序等违反职业道德准则的行为，中天恒会计师事务所定期组织员工进行反思和讨论，并提醒员工从自身和事务所两个层面，以《职业道德基本准则》、《职业道德规范指导意见》以及《行业诚信建设纲要》为标尺进行自查，使其充分认识失信给行业及自身造成的危害，并不断调整自身行为与准则的差距。
实践证明，长期的职业道德教育更类似于提醒制度，能使员工持续地置身于诚信教育的氛围中，强化员工的诚信执业理念，并促使其更好地付诸实施。
三、完善内部质量控制制度，强化执业监督，最大限度地化解和防范偏离准则而产生的失信风险，从执业质量上为诚信把关、过滤
诚信不仅是注册会计师在职业活动中的道德标准和要求，也是职业道德本身对注册会计师拥有执业技术的要求，因其自身执业水平的高低和质量控制的好坏直接决定了审计质量的高低。这从社会公众的看法当中得到证实：在社会公众看来，不管是被审计单位的欺诈，还是注册会计师的技能所导致的审计失败都归为注册会计师的不诚信。这就决定了注册会计师坚持诚信的具体技术要求，即严格按照独立审计准则的要求执业，特别是要从实质上领会独立审计准则的精髓，充分理解准则所要求的本质内涵，切忌走形式、走过场。在此基础上，会计师事务所应建立健全质量控制制度，强化执业监督，严格把关。在这一方面中天恒会计师事务所借鉴了一些国内外大所的做法，建立和逐步完善了一些富有成效的控制制度，主要包括：
（一）建立对客户评价制度和回访制度。中天恒会计师事务所要求注册会计师在接受委托前应充分了解被审计单位委托的真实目的，了解其经营状况、行业状况、管理当局的品格、以前年度接受委托的情况、前任注册会计师未能续任的原因等内容，以防其管理当局不诚信而引至注册会计师陷于失信的风险。
另外，中天恒会计师事务所还要求注册会计师要以诚信的态度承接业务，不能炫耀自己的业务能力，更不能宣称自己拥有本不具备的专长或经验（该项制度通过回访制度得以执行）。在接受业务委托时应当充分考虑自身的专业胜任能力，对于超出自己能力范围外的业务，应明确告知事务所另行委派注册会计师，不得强行承接。
（二）建立重大事项和例外事项的报告制度。中天恒会计师事务所要求注册会计师对在审计过程中发现的重大问题和例外事项及时向部门经理或业务经理请示报告，以避免其盲目处理造成不利的后果。
（三）严格合同制度。一是要求注册会计师严格按照审计业务约定书的要求履行对客户的责任，诚实守信，按时按质完成审计任务。同时明确因延迟而给客造成的损失由项目经理负主要责任。二是要求注册会计师严格按照独立审计准则的规定执业，严禁随意简化审计程序，以独立、客观、公正的身份发表意见，为客户搞好服务。三是要求注册会计师在维护社会公众利益的前提下，切实为客户保守秘密，竭诚为客户服务，维护客户的切身利益。中天恒会计师事务所并强调这一保密责任在注册会计师与客户的关系终止后仍应持续，且不得利用其为自己或他人谋取利益，因违反规定而出现的相关责任由当事人自行承担。
（四）加强三级复核制度和定期考核制度。中天恒会计师事务所认真履行三级复核制度，建立三级复核档案，并实行定期考核，将工作底稿质量与编制人、复核人的业绩挂钩，从而促进了审计工作底稿的规范化和审计质量的提高。
（五）建立了技术支持制度。随着新业务新领域的不断拓展和新知识、新问题的不断涌现，执业难度和执业风险也在增加，为此事务所设立了审计技术小组，以相关法规和审计理论为基础，面向审计实践，为复杂的审计问题和新领域的审计问题提供技术支持。
四、积极推进事务所文化建设，努力创建诚信氛围
诚信行风的形成、巩固和发展，既要靠制度约束和保障，也要靠道德自律。会计师事务所是注册会计师的执业机构，对注册会计师进行诚信教育和监督管理是其固有的责任。事务所的经营思想、经营宗旨、管理制度等，对注册会计师诚信理念都有很重要的影响。因此，提高注册会计师的诚信水平，除了强化法律在诚信制度建设中的功能和作用，通过法律的强制来建立诚信为本的行业秩序以及加大行业监管力度外，也要依赖事务所的制度建设和文化建设。
中天恒会计师事务所一向重视事务所文化建设，持续地把诚信意识、品牌意识、团队意识、行业整体发展意识等作为事务所文化建设的重要组成部份，倡导员工树立家庭观、天下观，摒弃只顾眼前，不顾长远，只顾私利，不顾集体，只顾经济利益，不顾职业道德的小家子观念和短期思想观念，努力为员工创造良好的诚信氛围。
同时，中天恒会计师事务所建立了客户回访制度和一套较严密的对个人诚信水平的评判制度和对非诚信行为的惩戒和制裁制度，从制度上为诚信执业建立操守框架，并把诚信评价纳入到年度考评当中，取得了较好的效果。
诚信建设应当是一个持续的实践、总结，再实践、再总结的过程，应长抓不懈。各会计师事务所应当积极行动起来，以朱基总理“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”的十六字方针为指导，从我做起，从现在做起，切实提高服务质量和诚信水平，使客户、社会公众以及其他会计信息使用者得到更加真实可靠的会计信息，以实际行动维护行业公信力，保持注册会计师行业旺盛的生命力。
（作者单位：中天恒会计师事务所）
以诚信建设为基石 维护行业公信力
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